7394 SAYILI KANUNLA YAPILAN DEĞİŞİKLİKLER (2)

C- 5520 SAYILI KURUMLAR VERGİSİ KANUNUNDA YAPILAN DEĞİŞİKLİKLER:

1) 2023 yılı vergilendirme dönemi kurum kazançlarına uygulanmak üzere, 5520 sayılı Kurumlar Vergisi Kanununun 5 inci maddesinin birinci fıkrasının (a) bendinin (3) ve (4) numaralı alt bentlerinde yer alan “kâr payları” ibareleri “kâr payları ile katılma paylarının fona iadesinden doğan gelirler” şeklinde değiştirilmiş, aynı bende aşağıdaki alt bent eklenmiş, (d) bendinin (4) numaralı alt bendine “(Esas faaliyet konusu itibarıyla gayrimenkul, gayrimenkul projeleri ve gayrimenkule dayalı haklardan oluşan portföyü işletmek amacıyla kurulanlar dışında kalanların kazançları hariç)” ibaresi eklenmiş ve (e) bendinin birinci paragrafında yer alan “ve rüçhan haklarının” ibaresi “, rüçhan hakları ve bu fıkranın (a) bendi kapsamında istisna kazançlarına kaynak oluşturan yatırım fonlarının katılma paylarının” şeklinde değiştirilmiştir.

“5) (3) ve (4) numaralı alt bentlerde yer alan istisna kazançlarına kaynak oluşturan yatırım fonlarının katılma paylarının 213 sayılı Vergi Usul Kanununun 279 uncu maddesi kapsamında değerlenmesinden kaynaklanan değer artış kazançları.”

2) 15.04.2022 tarihinden geçerli olmak üzere, 5520 sayılı Kanunun 6. maddesine aşağıdaki fıkra eklenmiştir.

“(3) 6102 sayılı Türk Ticaret Kanununun 376 ncı maddesi uyarınca sermayenin tamamlanmasına karar verilen şirketin ortakları tarafından zarar sebebiyle karşılıksız kalan kısmı kapatacak miktarda aktarılan tutarlar kurum kazancının tespitinde dikkate alınmaz.”

Yeni Düzenleme: Daha önce borca batık veya zararlar sebebiyle özsermayesinin en az üçte ikisini kaybeden Şirketlerin ortakları tarafından konulan kaynak, gelir olarak Vergi İdaresince tenkid konusu olabiliyordu. Yeni düzenleme ile bunun kurum kazancı olarak dikkate alınmayacağı hüküm altına alınmıştır.

3) 15.04.2022 tarihinden geçerli olmak üzere, 5520 sayılı Kanunun 11 inci maddesinin birinci fıkrasına aşağıdaki bent eklenmiştir.

“j) 5651 sayılı İnternet Ortamında Yapılan Yayınların Düzenlenmesi ve Bu Yayınlar Yoluyla İşlenen Suçlarla Mücadele Edilmesi Hakkında Kanunun ek 4 üncü maddesi kapsamında reklam yasağı uygulananlara verilen reklamların giderleri.”

Bu Düzenleme ile, Gelir Vergisi 41. Maddesine getirilen kanunen kabul edilmeyen reklam gideri, Kurumlar vergisine de şamil hale getirilmiştir.

4) 2023 yılı vergilendirme dönemi kurum kazançlarına uygulanmak üzere; 5520 sayılı Kanunun 32 nci maddesinin birinci fıkrası aşağıdaki şekilde değiştirilmiştir.

“(1) Kurumlar vergisi, kurum kazancı üzerinden %20 oranında alınır. Şu kadar ki bankalar, 6361 sayılı Kanun kapsamındaki şirketler, elektronik ödeme ve para kuruluşları, yetkili döviz müesseseleri, varlık yönetim şirketleri, sermaye piyasası kurumları ile sigorta ve reasürans şirketleri ve emeklilik şirketlerinin kurum kazançları üzerinden kurumlar vergisi %25 oranında alınır.”

Bu Düzenleme ile, 2023 yılından itibaren;

• Finansal Kiralama ve faktöring işletmeleri,
• Elektronik ödeme ve para kuruluşları (sanal para kuruluşları)
• Yetkili döviz müesseseleri,
• Varlık yönetim şirketleri,
• Sermaye piyasası kurumları ile
• Sigorta ve reasürans şirketleri ve emeklilik şirketlerinin

Kurumlar Vergisi oranı % 25’e çıkarılmıştır.

5) 01.07.2022 tarihinden itibaren verilmesi gereken beyannamelerden başlamak ve 01.01.2022 tarihinden itibaren başlayan vergilendirme dönemine ait kurum kazançları için geçerli olmak üzere; 5520 sayılı Kurumlar Vergisi Kanunun geçici 13. maddesinin birinci fıkrasına aşağıdaki cümle eklenmiştir.

“Şu kadar ki bankalar, 6361 sayılı Kanun kapsamındaki şirketler, elektronik ödeme ve para kuruluşları, yetkili döviz müesseseleri, varlık yönetim şirketleri, sermaye piyasası kurumları ile sigorta ve reasürans şirketleri ve emeklilik şirketlerinin 2022 yılı vergilendirme dönemine ait kurum kazançları için kurumlar vergisi %25 oranında alınır.”

Kurumlar Vergisine eklenen geçici 13. Maddesine eklenen fıkra ile d bendinde sayılan Kurumların 01.07.2022 tarihinden itibaren kurunlar vergisi oranı da % 25 uygulanacaktır. Bilindiği üzere, yine KV geçici 13. Maddesinin 1. Fıkrasına göre tüm kurumların 2022 yılı kurumlar vergisi oranı % 23 olarak uygulanmaktadır. Buna göre d  bendinde sayılan Kurumların 2022 1. Dönem geçici vergi oranı % 23 ve 2 ila 3. Dönem geçici vergisi ile nihai kurumlar vergisi oranı % 25 olarak uygulanacaktır.